Extractive Activities in der IFRS-Rechnungslegung

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Bislang finden sich in den IFRS keine umfassenden Regelungen zur Bilanzierung der extractive activities. Das Anwendungsgebiet von IFRS 6 ist lediglich auf einen Ausschnitt der rohstofffördernden Aktivitäten beschränkt, nämlich auf die Explorations- und Evaluierungsphase. In IFRIC 20 wird ein weiterer Teilbereich der extractive activities, die Erfassung von Abraumbeseitigungskosten in bestimmten Fällen, thematisiert. Die übrigen Sachverhalte des Upstream-Geschäfts von Rohstoffunternehmen werden hingegen von keinem IFRS explizit adressiert. Indes wurde IFRS 6 vom IASB zunächst als Interimsstandard veröffentlicht, eine grundlegende Überarbeitung und Ausweitung des Anwendungsbereichs sollte folgen. Doch nach der anschließenden Veröffentlichung des Diskussionspapiers DP/2010/1 wurde die Standardentwicklung bis heute nicht weiter verfolgt und eine umfassende Lösung steht nach wie vor aus. Diese lückenhafte und zudem vielfach kritisierte Regelungslage nimmt die Verfasserin zum Anlass, den aktuellen IFRS-Regelungskanon für sämtliche Upstream-Phasen der rohstofffördernden Aktivitäten zu konkretisieren und im Hinblick auf die Erfüllung des Ziels einer entscheidungsnützlichen Finanzberichterstattung kritisch zu würdigen. Besondere Bedeutung wird dabei u. a. der Frage der Aktivierungsfähigkeit und des Aktivierungszeitpunkts verschiedener Ausgaben im Upstream-Geschäft beigemessen. Auf den Erkenntnissen der Analyse und Würdigung aufbauend, unterbreitet die Verfasserin sodann einen ganzheitlichen und konsistenten Bilanzierungsvorschlag, der nicht nur zu einer vergleichbareren, sondern gleichermaßen entscheidungsnützlicheren Bilanzierung der extractive activities beitragen könnte.